I professionisti che acquistano beni per consegnarli a titolo di omaggio devono distinguere il relativo trattamento fiscale in relazione al fatto che gli stessi vengano donati a clienti o a dipendenti/collaboratori.
In merito agli omaggi che il professionista dona ai propri clienti, si rileva che l’art. 54 comma 5 del TUIR li include tra le spese di rappresentanza, deducibili dal reddito nel limite dell’1% dei compensi percepiti nel periodo d’imposta.
Occorre evidenziare che, a differenza di quanto previsto nell’ambito del reddito d’impresa, nella determinazione del reddito professionale non c’è alcun riferimento al costo minimo degli omaggi. Pertanto, le spese relative a beni di valore unitario non superiore a 50 euro non sono integralmente deducibili, ma concorrono a formare il plafond delle spese di rappresentanza deducibili nell’esercizio nel limite dell’1% dei compensi.
Esempio
Supponiamo che il totale dei compensi di un professionista nel periodo d’imposta 2024 sia pari a 200.000 euro e che le spese di rappresentanza ammontino a 2.400 euro, di cui 500 euro per beni di costo inferiore a 50 euro.
Ai fini della deducibilità dal reddito si avrà che:
– le spese di rappresentanza sono deducibili soltanto fino a 2.000 euro (pari all’1% di 200.000);
– le spese per omaggi di valore unitario inferiore a 50 euro, pari a 500, rientrano tra quelle deducibili nel limite del plafond delle spese di rappresentanza;
– l’ammontare delle spese di rappresentanza indeducibile è pari a 400 euro.
Con riferimento agli omaggi ai dipendenti, per i professionisti il costo sostenuto per l’acquisto di beni dati in omaggio ai propri dipendenti non è specificamente disciplinato dal TUIR.
Al riguardo, si ritiene che le relative spese siano integralmente deducibili in base all’art. 54, comma 1, del TUIR, che avrebbe una portata del tutto simile a quella dell’art. 95 dello stesso TUIR, che include le spese effettuate a titolo di liberalità verso i dipendenti tra le spese per prestazioni di lavoro.
Restiamo a disposizione per ogni possibile chiarimento.
